Ravvedimento di un omesso versamento di un debito IVA periodico mediante compensazione con un\u00a0 credito IVA emergente dalle liquidazioni periodiche successive<\/p>\n
\u00c8 stato chiesto di chiarire se un omesso\u00a0 versamento IVA periodico (ad esempio, 10.000 euro) possa\u00a0 essere regolarizzato, ai sensi dell’articolo 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, mediante compensazione con il credito IVA emergente dalle liquidazioni periodiche successive.\u00a0 Al riguardo, si osserva che, l’omesso versamento dell’IVA a debito risultante dalla liquidazione periodica rappresenta una violazione ravvedibile entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno di commissione della violazione, ai sensi della lettera b) dell\u2019articolo 13 del d.lgs. n. 472 del 1997.\u00a0 In particolare – fermo restando il versamento dell\u2019imposta dovuta e degli interessi entro il termine per la presentazione della dichiarazione IVA relativa all’anno nel corso del quale \u00e8 stato omesso il versamento periodico – \u00e8 ammesso il versamento della sanzione del 3,75 per cento dell’importo non versato, pari ad un ottavo del 30 per cento previsto dall’articolo 13, comma 1, del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471. La compensazione del debito IVA periodico, e il conseguente ravvedimento delle sanzioni, pu\u00f2 essere anticipata utilizzando il credito IVA maturato in un trimestre successivo a quello violato. In tale evenienza \u00e8, tuttavia, necessario che detto credito sia rimborsabile ai sensi degli articoli 30 e 38-bis del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 e preventivamente destinato alla compensazione mediante presentazione del modello IVA TR, in applicazione dell\u2019articolo 8 del D.P.R. 14 ottobre 1999, n. 542, secondo cui \u201cI contribuenti in possesso dei requisiti indicati dal secondo comma dell\u2019articolo 38-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, per la richiesta di rimborsi di imposta relativi a periodi inferiori all\u2019anno, possono, in alternativa, effettuare la compensazione prevista dall\u2019articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, per l\u2019ammontare massimo corrispondente all\u2019eccedenza detraibile del trimestre di riferimento, presentando all\u2019ufficio competente, in via telematica entro l\u2019ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento, l\u2019istanza di cui al comma 2. (\u2026).\u201d
\nTrattandosi di compensazione orizzontale o esterna, ai sensi dell\u2019articolo 17 del d.lgs. n. 241 del 1997, la stessa andr\u00e0 evidenziata nel modello F24 e sar\u00e0 subordinata al rispetto dei limiti di 5.000 euro annui di cui al comma 1 del citato articolo 17, e di 700.000 euro annui di cui al gi\u00e0 citato articolo 34, comma 1, della legge n. 388 del 2000. Qualora il credito da destinare in compensazione IVA sia superiore al limite di 15.000 euro, tuttavia, non occorre il visto di conformit\u00e0 di cui all\u2019articolo 10 del decreto legge n. 78 del 2009, la cui preventiva apposizione sul modello IVA TR \u00e8 indispensabile solo in caso di richiesta di rimborso.
\nIn assenza dei requisiti per poter utilizzare le eccedenze di credito trimestrale, il ravvedimento dell’omesso versamento periodico pu\u00f2 essere effettuato utilizzando in compensazione il credito IVA emergente dalla dichiarazione annuale. In tale evenienza, il credito pu\u00f2 essere compensato con un debito IVA pregresso a partire dal 1\u00b0 gennaio dell’anno successivo a quello della maturazione.\u00a0 Dal punto di vista dichiarativo, l\u2019avvenuta compensazione tra il debito Iva periodico e il credito Iva (trimestrale o annuale) maturato successivamente, viene rappresentata nel seguente modo: – l\u2019importo del debito periodico, assolto tramite compensazione prima della presentazione della dichiarazione annuale, deve essere indicato nel rigo VL29 della dichiarazione Iva; – l\u2019importo del credito utilizzato in compensazione, invece, deve essere indicato nel rigo VL22 della medesima dichiarazione, se trattasi di credito trimestrale, ovvero nel rigo VL9 della dichiarazione relativa all\u2019anno successivo, se trattasi di credito annuale. Qualora, in caso di utilizzo del credito annuale, la compensazione venga effettuata dopo la presentazione della dichiarazione Iva, sar\u00e0 necessario presentare una dichiarazione rettificativa (correttiva nei termini o integrativa) per dare evidenza\u00a0 dell\u2019ulteriore versamento periodico (non indicato nella dichiarazione originaria) e del conseguente incremento del credito annuale compensato. Trattandosi, tuttavia, in entrambe le ipotesi – utilizzo del credito IVA trimestrale e\/o annuale – di compensazione esterna ai sensi dell’articolo 17 del D.Lgs. n. 241 del 1997, la stessa deve essere evidenziata nel modello F24 ed \u00e8, in ogni caso, subordinata al rispetto dei limiti di 5.000 euro annui di cui al comma 1 del citato articolo 17, e di 700.000 euro annui di cui all’articolo 34, comma 1, della legge 23 dicembre 2000, n. 388. Inoltre, qualora il credito da destinare in compensazione IVA sia superiore al limite di 15.000 euro, occorre la preventiva apposizione sulla dichiarazione annuale del visto di conformit\u00e0 prescritto dall’articolo 10 del decreto legge 1\u00b0 luglio 2009, n. 78.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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